枢纽 · 财富与非居民 — 日内瓦办事处

瑞士总额课税 — 按支出课税

瑞士对新迁入的外籍人士按生活支出而非全球收入征税。该制度——法语称 imposition d'après la dépense，德语称 Pauschalbesteuerung，英语称 lump-sum taxation——其法律基础为 1990 年 12 月 14 日《联邦直接税法》（LIFD）第 14 条，以及各州税法（LHID 第 6 条）。2025 年联邦最低应税基础为 434,700 瑞郎，由联邦委员会按年指数化调整。本制度终身有效，前提是持续满足适用条件且所在州继续维持该机制——2009 至 2014 年间已有五个州通过公民投票废除该制度。本所注册于日内瓦律师公会，协助家族、即将出售业务的管理层及国际财富所有人完成全套适用流程：资格审核、与州的谈判、年度比较条款（Kontrollrechnung）、与法国离境的衔接。

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由 Jonathan Bensaïd 律师分析 · 税法律师 · Bensaid Avocats SA · 日内瓦

概要

计算基础: 租金倍数（业主 ×7、租户 ×5）或估算的生活支出 — 取其较高者
联邦最低值: 434,700 瑞郎（2025 年数据，LIFD 第 14 条，已指数化）
州最低值: 瓦莱 ≈ 250,000 · 沃州 ≈ 415,000 · 日内瓦 400,000 · 楚格 750,000（瑞郎）
适用条件: 外籍 · 此前十年内非瑞士税务居民 · 在瑞士境内不从事任何营利活动
废除该制度的州: 苏黎世（2009）、巴塞尔城（2010）、外阿彭策尔（2010）、沙夫豪森（2014）、巴塞尔乡（2014）
有效期: 终身，前提是持续满足条件
比较条款: Kontrollrechnung 年度比较，应纳金额为总额税与普通税中较高者

— 01 — 本所观点

终身制度，但并非畅通无阻。

瑞士总额课税制度为迁入瑞士的外籍人士提供罕见的税务框架：按生活支出而非全球收入征税。但实践中存在三大陷阱。

第一项陷阱 在于对适用条件的误读。外籍、此前十年内非瑞士税务居民、以及 在瑞士境内不得从事营利活动——三项条件需累积满足，每年均予评估。在瑞士公司董事会担任无偿董事原则上是被允许的；领取出席费则不被允许。

第二项陷阱 是 Kontrollrechnung——即《LIFD》第 14 条第 3 款规定的年度比较条款。每年州税务机关都会对瑞士来源收入（瑞士不动产、瑞士银行账户）以及根据《1966 年 9 月 9 日法瑞税收协定》在瑞士免税的法国来源收入，重新计算一个名义普通税。若该名义税额高于谈判得出的总额税，则按较高者纳税。

— 02 — 制度六大支柱

制度六大支柱

瑞士总额课税制度由联邦法律（LIFD 第 14 条、LHID 第 6 条）确立，并在各州层面进行调整。每项支柱在选用之时均需作出明确决定。

01 · 适用资格 — 外籍且此前未在瑞士定居

三项累积条件（LIFD 第 14 条第 1 款）：(i) 单一外国国籍——多数州规定取得瑞士国籍即失去本制度的适用权；(ii) 首次在瑞士定居，或在至少十年不在瑞士的情况下回迁；(iii) 在瑞士境内 不得从事任何营利活动——私人财富管理被允许，受薪运营性职务不被允许。已婚夫妻须双方各自满足条件。需持有 B 类或 C 类居留许可，许可的核发由州主管机关决定，并非自动获颁。

02 · 应税基础 — 租金倍数或估算生活支出

应税基础取下列三者中的较高者：(i) 联邦最低值（2025 年为 434,700 瑞郎）；(ii) 州最低值；(iii) 租金倍数（业主或免费居住者 ×7，租户 ×5）或估算的全球生活支出。后者由州税务机关通过涉及住房、家政人员、车辆、艺术品收藏、子女教育等内容的保密问卷加以评估。

03 · 年度比较条款（Kontrollrechnung）

州税务机关每年对 瑞士来源收入（瑞士不动产、瑞士银行账户）以及根据税收协定在瑞士免税的 境外收入（主要为依据《1966 年 9 月 9 日》法瑞协定免税的法国来源收入），重新计算一个名义普通税。若该名义税额超过谈判得出的总额税，则按较高者纳税（LIFD 第 14 条第 3 款）。

04 · 州最低值与有效税率

各州自行确定其最低值与有效税率。瓦莱州与弗里堡州约为 250,000 瑞郎（有效税率 20–24%）。日内瓦与沃州对齐联邦层面 415,000 至 434,700 瑞郎（25–30%）。提契诺约为 400,000+（22–26%）。楚格要求 750,000，但综合企业所得税率为瑞士最低（约 11.8%）。

05 · 期限 — 终身有效，前提是持续满足条件

总额课税为终身，前提是三项适用条件每年持续满足，且所选州的制度政治延续性不变。2009 至 2014 年间已有五个州通过公民投票废除该制度：苏黎世、沙夫豪森、巴塞尔城、巴塞尔乡、外阿彭策尔，至今未予恢复。

06 · 退出 — 换州、入籍、回法

总额课税在以下情形下终止：(i) 取得瑞士国籍（多数州）；(ii) 在瑞士境内开始营利活动；(iii) 迁至废除该制度的州；(iv) 离开瑞士——此时与法国离境税（CGI 第 167 条之二）的衔接，以及保留的法国不动产财富税（IFI），将成为关键。

— 03 — 各州对比

各州对比

五个州覆盖了多数总额课税卷宗。每个州都有其门槛、主要语言、生活质量与行政响应度。本所在每项委任的第 1 周提交个性化的州对州对比方案。

沃州（Vaud）— 法语日内瓦湖弧

州最低值 ≈ 415,000 瑞郎。主要市镇：洛桑、蒙特勒、沃韦、尼永、莫尔日、罗勒。法语为主，可经日内瓦机场出行。州税务机关（ACI）积极开放。详见沃州专题 →

瓦莱州（Valais）— 最具可及性的州

州最低值 ≈ 250,000 瑞郎。主要市镇：韦尔比耶、克兰-蒙塔纳、锡永、马蒂尼。山地生活质量、法语与德语双语区。审批周期通常较沃州或日内瓦短。详见瓦莱州专题 →

日内瓦（Genève）— 国际银行枢纽

州最低值 400,000+（个案谈判）。私人银行密集、顶级国际学校、机场近在咫尺。审查较严，但行政响应成熟。

楚格（Zoug）— 家族办公室的高端选择

州最低值 750,000 瑞郎，但综合企业所得税率为瑞士最低（约 11.8%）。家族办公室密集、英语流通。详见楚格专题 →

提契诺（Ticino）— 意大利语区近邻

州最低值 400,000+。意大利语区，距米兰一小时。对意大利语客户与意大利资产持有人具特殊吸引力。

— 04 — 方法

本所方法

在法国一侧，本所协调离境法国的全部步骤：预判 CGI 第 167 条之二项下的离境税，评估保留法国不动产的残余 IFI，规划 CGI 第 750 条之三的赠与，处理对法国税务管理署的非居民转换。

在瑞士一侧，本所与所选州的 Administration fiscale cantonale 进行谈判，准备必不可少的预先 ruling，与 Office cantonal de la population et des migrations 协调 B 类居留许可申请，并与负责年度会计的瑞士信托机构（Treuhand）协同。本所与日内瓦、沃州、瓦莱、楚格的税务机关保持持续对话——这是架构具有可执行性的前提。

— 05 — 常见问题

常见问题

我是否符合瑞士总额课税制度？

三项累积条件，规定于 LIFD 第 14 条第 1 款。第一，您必须持有 单一外国国籍——法瑞双国籍人士不适用。第二，您此前十年内不得在瑞士拥有税务居民身份。第三，您在瑞士境内 不得从事任何营利活动——私人财富管理被允许，受薪运营性职务（即使是部分受薪）则不被允许。已婚夫妻须双方各自满足三项条件。

2025 年联邦最低值是多少？将如何演变？

2025 年联邦最低值为 434,700 瑞郎（LIFD 第 14 条第 3 款 c）。该值由联邦委员会按年指数化调整，通常参照消费者价格指数。2026 年数据将在 2025 年末公布。州层面最低值另行叠加：实际应税基础取联邦最低值、州最低值、以及租金倍数或估算支出三者中的较高者。

Kontrollrechnung（比较计算）如何运作？

Kontrollrechnung（比较条款，LIFD 第 14 条第 3 款）是州税务机关每年进行的重新计算。它对 瑞士来源收入（瑞士不动产、瑞士银行账户）和根据税收协定在瑞士免税的 境外收入（主要为依据《1966 年 9 月 9 日》法瑞协定的法国来源收入），计算一个名义普通税。若该名义税额超过谈判得出的总额税，则按较高者纳税。对于财富非常活跃的客户——例如来自非居民控股的大额分红、强制性债券组合利息——总额课税可能被普通税超越。

哪个州最适合我？

取决于客户画像。瓦莱州与弗里堡州的最低值最低（250,000 瑞郎起，有效税率 20–24%），审批周期较短。沃州与日内瓦要求 415,000 至 434,700 瑞郎（25–30%），但拥有顶级国际学校和最成熟的银行环境。楚格要求 750,000 瑞郎，是家族办公室和 5 亿欧元以上资产规模客户的高端选择。本所在第 1 周提交按州个性化的对比方案，含十年期模拟。

总额课税如何与法国离境衔接？

三项关注点。首先，CGI 第 167 条之二项下针对重大持股未实现资本利得的离境税——根据 1999 年 6 月 21 日《人员自由流动协定》原则上可申请延期（每案需由税务顾问确认）。其次，保留法国不动产时往往持续承担的残余 IFI（不动产财富税）。第三，CGI 第 750 条之三项下的赠与——其属地性以赠与之日而非接受之日为准。本所在法国税务居民身份变更过程中与法国非居民税务管理署保持协调。

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由 Bensaid Avocats SA, Geneva 编辑。最后更新：2026 年 6 月 1 日。内容仅供参考，不构成个性化税务建议。本所将对每项情形作个案评估。

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